Il Contributo a Fondo Perduto è Tassabile?

Molte imprese, alla notizia di aver ottenuto un contributo a fondo perduto, pensano di aver ricevuto una somma esente da qualsiasi conseguenza fiscale. Nella maggior parte dei casi non è così: dal punto di vista tributario un contributo pubblico è di norma un provento che concorre alla formazione del reddito d'impresa e va quindi tassato, ai fini IRES o IRPEF a seconda della forma giuridica. Ma come e quandociò accade — e la stessa qualificazione giuridica del contributo — dipendono dalla sua natura, e la distinzione non è affatto secondaria. Fanno eccezione alcuni incentivi per cui la legge prevede espressamente la non imponibilità: è il caso tipico di diversi crediti d'imposta agevolativi (beni strumentali 4.0, ricerca e sviluppo, Transizione 5.0), che vanno quindi verificati misura per misura.

Contributo in conto esercizio. Copre costi di gestione corrente — personale, canoni di locazione, spese di formazione. È un ricavoai sensi dell'art. 85 del TUIR e concorre al reddito per competenza, seguendo lo stesso criterio temporale dei costi che va a coprire.

Contributo in conto capitale.È destinato a rafforzare genericamente la struttura patrimoniale dell'impresa, senza essere legato a uno specifico bene ammortizzabile. È una sopravvenienza attivaai sensi dell'art. 88, comma 3, lett. b) del TUIR, tassata per cassa, cioè nell'esercizio in cui viene incassato. Attenzione: fino al 2023 era possibile ripartirne la tassazione in quote costanti su più esercizi, ma questa opzione è stata soppressa dal D.Lgs. 192/2024 e non è più disponibile.

Contributo in conto impianti.È il caso più frequente nei bandi che finanziano l'acquisto di beni strumentali ammortizzabili — macchinari, impianti, attrezzature. Qui la logica è diversa: la legge lo esclude espressamente dalle sopravvenienze attive, e il contributo non genera né ricavi né sopravvenienze. Concorre al reddito in correlazione con le quote di ammortamentodel bene finanziato, riducendo il costo fiscalmente riconosciuto del bene oppure venendo imputato a conto economico tramite risconti passivi. Non esiste — e non è mai esistita — un'opzione per rateizzarlo in quote costanti.

Un contributo a fondo perduto è quasi sempre fuori campo IVA, ma per una ragione precisa: manca il presupposto oggettivo dell'imposta, cioè un rapporto di corrispettivo (sinallagma) tra l'impresa e l'ente erogatore. Il contributo sostiene un'attività o un investimento, non paga una cessione di beni o una prestazione di servizi resa all'ente. In pratica l'impresa non deve emettere fattura per l'incasso. L'eccezione — segnalata anche dalla prassi dell'Agenzia delle Entrate (circolare 34/E del 2013) — si ha quando il bando configura un vero e proprio obbligo di fare, non fare o permettere a favore dell'ente: in quel caso l'erogazione diventa il corrispettivo di una prestazione di servizi ed è imponibile IVA. È un'ipotesi non comune nei bandi standard per PMI e startup, ma va verificata.

Sui contributi c'è una regola generale spesso ignorata: i contributi erogati in base a norma di legge concorrono di norma alla formazione del valore della produzione ai fini IRAP (art. 5 e 5-bis del D.Lgs. 446/1997), con un'unica eccezione — i contributi correlati a costi indeducibili. In altre parole, l'imponibilità IRAP è la regola, non l'incertezza: va messa in conto quando si stima il carico fiscale complessivo del contributo.

Il trattamento fiscale esatto di un contributo — la sua corretta classificazione tra le tre categorie, l'imputazione contabile (conto economico o stato patrimoniale), l'eventuale regime di non imponibilità previsto dalla singola misura — dipende da variabili specifiche: la natura del bando, la forma giuridica dell'impresa, il regime contabile adottato e la normativa vigente al momento dell'incasso, che può cambiare da una legge di bilancio all'altra (come è avvenuto proprio nel 2024 con l'abrogazione della rateizzazione). Questo articolo fornisce il quadro generale per orientarsi, ma la determinazione puntuale va sempre affidata al proprio commercialista.